как учитывать вексель в налоговом учете

Дебет-Кредит 16 :: Инкассирование векселей суть, организация, учет

(31 июля) (июль) (июль) (2 августа) (3, 4, 5 та 10, 11, 12 серпня 2012 р.) (3 августа)

влажность: давление: ветер:

class=input_button src=/engine/images/go_buton.gif align=middle :: :: :: ::

class=input_button src=/engine/images/go_buton.gif align=absmiddle

все разделы Дебет-Кредит Документы для работы Автоматически с Дт-Кт Вопросы и ответы Школа бухгалтера

Журнал Дт-Кт ДК-информ Темат. разделы Справочники Бланки, формы ДК-ассистент Квалификация Трудоустройство Про ДК Мой ДК

уведомление содержание

Инкассирование векселей суть, организация, учет Использование векселей, особенно во время экономического кризиса, получило большое распространение. В прошлых номерах ДК мы рассматривали особенности авалирования и учета векселей. 1 Рассмотрим особенности инкассирования векселей. Суть операции Инкассирование векселя прием банком поручения векселедержателя предъявить вексель к платежу и получить соответствующую сумму по векселю в определенный срок в пользу векселедержателя. Задача банка вовремя предъявить вексель к оплате, получить по нему платеж и зачислить поступившие средства на счет клиента. С полученным на инкассо векселем банк может осуществлять следующие операции: 1) предъявление векселя к платежу; 2) предъявление векселя к акцепту; 3) получение платежа; 4) получение акцепта; 5) передача векселей и коммерческих документов против платежа или акцепта; 6) передача векселей и коммерческих документов против платежа по векселю с предварительным акцептом векселя; 7) прочие операции. Операция инкассирования векселя, по сути, похожа на операцию поручения. Держатель векселя для получения платежа по нему должен предъявить вексель к платежу в четко определенный в векселе или в соответствии с ЕВЗ 2 срок. При этом платеж по векселю осуществляется в месте платежа, указанном в векселе, не всегда совпадающим с местонахождением держателя. Кроме того, держатель векселя должен выполнить определенную последовательность действий, установленную ЕВЗ, для предъявления векселя к платежу, акцепту или протесту в неплатеже. Поскольку векселедержатель может быть недостаточно осведомлен, что именно, как и когда ему следует делать, то неправильные или несвоевременные действия векселедержателя могут привести его к потере своих регрессных прав. 1 Смотри ДК , ДК . 2 Единообразный закон о переводных векселях и простых векселях, введенный Конвенцией от 07.06.1930 г. Преимущества для клиента Операции инкассирования векселей очень удобны для клиентов банка, поскольку обеспечивают надежное и оперативное исполнение банком поручений по взысканию платежей. В частности, банк: 1) поможет вовремя и правильно предъявить вексель к платежу (особенно если плательщик находится в другом городе или стране); 2) защитит права векселедержателя в случае неполучения платежа; 3) вовремя обратится к нотариусу для опротестования векселя и совершения исполнительной надписи; 4) несет ответственность за своевременное предъявление векселя к платежу и своевременное его опротестование в нотариальной конторе; 5) в течение, как правило, одного рабочего дня с момента поступления средств на оплату векселя перечислит их на счет клиента. За исполнение поручения по инкассированию векселей банк взыскивает с клиента все расходы по отправке и получению платежа, по опротестованию векселя в случае его неоплаты, а также комиссионное вознаграждение за услуги в виде процентов с полученной банком суммы (как правило, 0,3 1,5%). Порядок осуществления операции инкассирования Инкассирование векселей осуществляется по двум видам: 1) чистое инкассо при инкассировании простых векселей, не сопровождаемом коммерческими документами; 2) документарное инкассо при инкассировании простых и переводных векселей, сопровождаемом коммерческими документами (счетами, транспортными документами, товарораспорядительными документами и т. п.). Чистое и документарное инкассо векселей банк осуществляет на основании заключенного с векселедержателем договора об инкассировании. Перечень операций (не исчерпывающий), по которым заключается договор инкассирования, определен в п. 10.3 Положения 508 1 . 1 Положение о порядке осуществления банками операций с векселями в национальной валюте на территории Украины, утвержденное постановлением НБУ от 16.12.2002 г. 508. Все документы, передаваемые банку для инкассирования, должны сопровождаться поручением на инкассирование, содержащим точные и полные инструкции комитента (принципала). Банку разрешается действовать только в соответствии с такими поручениями. Поручение на инкассирование векселей должно содержать реестр или описание векселей (образец формы приведен в приложении 7 к Положению 508). При передаче векселя для инкассирования комитент осуществляет на векселе перепорученный индоссамент в пользу банка-ремитента. Перепорученный индоссамент может содержать следующие указания: как доверенному (название банка) для (перечень действий) (применяется для установленных комитенту действий); для предъявления к акцепту (применяется для предъявления переводного векселя к акцепту); валюта на инкассо или валюта к получению (применяется для предъявления векселя к платежу) и т. п. Так, индоссамент может иметь следующий вид: Платите КБ Альфа. Валюта на инкассо. Индоссант в данном случае не передает индоссату право собственности на вексель он только дает ему полномочия на получение платежа или на иную цель. Индоссат при этом может иметь все права, вытекающие из векселя, но индоссировать его он может только в порядке поручения, поскольку не имеет права собственности на него. Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его учреждению банка по месту платежа и уведомить плательщика повесткой о поступлении документов на инкассо. Таким образом, при инкассировании векселей банки берут на себя ответственность только по предъявлению векселей в срок плательщику и получению причитающихся по ним платежей. Если платеж поступает, вексель возвращается должнику. При непоступлении платежа по векселям банк обязан предъявить их к протесту от имени доверителя, если последний не даст иное распоряжение. Неоплаченные векселя с протестом в неплатеже банк возвращает клиенту, уведомляя его об исполнении поручения. За все последствия, возникающие в результате упущения протеста, ответственность возлагается на банк в общегражданском порядке. Неоплаченные векселя должны храниться в банке до востребования их клиентом. Банки сами устанавливают предельные сроки хранения документов, по окончании которых снимают с себя ответственность за их дальнейшее хранение. Операция инкассирования векселей показана на схеме. Схема Операция инкассирования векселей Налоговый учет Налог на прибыль Учет у комитента. Передача векселя банку на инкассо не влияет на налоговый учет. Передача векселя банку на инкассо осуществляется путем индоссамента с оговоркой Валюта на инкассо, Валюта к получению, Как доверенному лицу (название банка) для (перечень действий). Таким образом, при передаче векселя банку на инкассо право собственности на платеж по векселю (и на сам вексель) к банку не переходит. Поэтому операция передачи векселя не отражается в налоговом учете комитента (пп. 7.9.2 Закона о прибыли). Вознаграждение банку за инкассирование векселей с точки зрения Закона о прибыли относится к операциям по продаже услуг. Расходы на приобретение услуг для хоздеятельности включаются в состав валовых расходов (пп. 5.2.1 Закона о прибыли). Вознаграждение за услугу инкассирования может состоять из: 1) комиссии банку за услугу инкассирования; 2) дамно комиссии банку за инкассирование иногородних векселей; 3) порто суммы для возмещения почтово-телеграфных расходов банка за пересылку векселя, взимаемой с векселедателя по векселю с платежом не по месту его учета. Следовательно, право на валовые расходы у комитента возникнет по правилу первого события (пп. 11.2.1 Закона о прибыли): 1) либо по дате, когда происходит начисление вознаграждения; 2) или на дату оплаты. Если комитентом выступает первый векселедержатель (вексель получен за фактически поставленные товары, работы, услуги), то независимо от того, какой результат получен от инкассирования векселей в банке погашение векселя, получение акцепта, опротестование векселя в налоговом учете такие операции не отражаются. Ведь оплата по векселю является не чем иным, как вторым событием, связанным с операцией продажи товаров (работ, услуг). В соответствии со ст. 4 Закона об обращении векселей в Украине выдавать векселя можно только по фактически поставленным товарам (предоставленным работам, услугам), т. е. после осуществления первого события продажи. В Законе о прибыли действует правило первого события, поэтому все последующие события выдача векселя, домициляция, инкассирование, погашение уже не влияют на налоговый учет сторон. Если комитентом выступает векселедержатель, приобретший вексель как ценную бумагу, то отражать операцию в учете следует в соответствии с п. 7.6 Закона о прибыли. Согласно этому пункту налогоплательщик ведет учет финансовых результатов отдельных видов ценных бумаг. Финансовый результат от операций с векселями определяется как разница между доходами, полученными от продажи (обмена), и расходами, понесенными на приобретение на протяжении года, и расходами на приобретение векселей предыдущих периодов (убытки прошлых лет). При этом доход от таких операций подлежит включению в состав ВД и отражается в составе общей суммы в строке 01.4 приложения К3 и в строке 01.4 декларации по прибыли. Убытки не включаются в состав ВР, а учитываются в следующих периодах при операциях с соответствующим видом ЦБ (на убытки по векселям можно уменьшить доходы только от операций с векселями). Поскольку декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом, все понесенные на протяжении года расходы на приобретение векселей отражаются в строке 3.2 приложения К3. Если же на протяжении года расходы на приобретение векселей не будут перекрыты доходами от их продажи, то некомпенсированные расходы в следующем году будут отражаться в строке 3.3 приложения К3 как убытки прошлых лет. При этом в состав ВР расходы на приобретение векселей не попадут никогда. То есть в периоде передачи векселя для инкассо операция не отражается, ведь право собственности на вексель не переходит от держателя векселя к банку. Доходы будут отражены только в периоде получения денежных средств по операции инкассо (пп. 7.6.4 Закона о прибыли). А расходами будет (пп. 7.6.3 Закона о прибыли) сумма средств, уплаченная продавцу ЦБ при покупке векселя. Учет у плательщика по векселю. У плательщика по векселю в налоговом учете операции инкассирования векселедержателем не отражаются. Налог на добавленную стоимость В соответствии с пп. 3.2.5 Закона о НДС не являются объектом обложения НДС операции поставки услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию. Однако следует учитывать, что ГНАУ вместе с НБУ периодически утверждают свой Перечень типовых операций по расчетно-кассовому обслуживанию, осуществляемых банками Украины и в соответствии с п. 3.2 ст. 3 Закона Украины О налоге на добавленную стоимость не являющихся объектом налогообложения. Последний такой перечень, определенный ГНАУ, приведен в письме НБУ от 25.02.2005 г. 12-112/310-1811. Упомянутые в перечне операции по проведению расчетов с применением чистого или документарного инкассо не являются объектом обложения НДС. Бухгалтерский учет Поскольку у векселедержателя на счетах 182 (34) учитывается задолженность по векселю, а не сам вексель как материальная ценность, то передача векселя на инкассо в бухучете комитента не отражается. Вознаграждение, выплаченное банку за инкассирование, в бухучете комитента отражается как приобретение услуг: Д-т 949 К-т 685, Д-т 685 К-т 311. Пример Предприятие Альфа оказало маркетинговые услуги предприятию Бета на сумму 1800 грн, в т. ч. НДС 300 грн. Предприятие Бета по условиям договора рассчиталось путем выдачи собственного простого векселя номиналом 1800 грн со сроком погашения 2 месяца. Предприятие Альфа передало полученный вексель банку Дельта на инкассирование для получения платежа по векселю. В установленные сроки вексель был предъявлен банком Дельта к оплате и погашен предприятием Бета. Предприятие выплатило банку за услугу по инкассированию вознаграждение в сумме 100 грн (без НДС). Бухгалтерский и налоговый учет по условиям примера показан в таблице 1 и таблице 2. Таблица 1 Учет операции у предприятия Альфа п/п Содержание операции Сумма Бухгалтерский учет Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Оказаны услуги предприятию Бета 1800 361 702 1500 - 2. Начислено обязательство по НДС 300 702 641 - - 3. Получен вексель в расчет за услуги от предприятия Бета 1800 341 361 - - 4. Вексель передан банку Дельта на инкассирование - - - - - 5. Вексель предъявлен к оплате банком Дельта и погашен предприятием Бета 1800 377 311 341 377 - - 6. Начислено и перечислено банку Дельта вознаграждение за услугу по инкассированию 100 949 685 685 311 - 100 Таблица 2 Учет операции у предприятия Бета п/п Содержание операции Сумма Бухгалтерский учет Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Получены услуги от предприятия Альфа 1500 93 631 - 1500 2. Отражен налоговый кредит по НДС 300 641 631 - - 3. Выдан вексель в расчет за услуги 1800 631 621 - - 4. Передан вексель предприятием Альфа на инкассирование в банк Дельта - - - - - 5. При получении от банка Дельта требования об оплате векселя - погашение задолженности по векселю 1800 685 311 - - Максим Войцеховский, Дебет-Кредит

Материальная помощь, носящая систематический характер, является объектом для начисления и удержания страховых взносов. А вот материальная помощь разового характера не подлежит обложению взносами в ПФУ, ФСС по ВПТ, ФСС НСП и Фонд занятости. Рассмотрим подр...

source